價值具象化：信息革命賦予價值管理及其管理會計新框架經(jīng)典分享
點擊數(shù)：
/ 作者：小鷹 / 2018-01-17
信息革命,新框架
一、引言
從工業(yè)社會到信息社會，人類基本思維方式與認識客觀世界的基本框架將發(fā)生顛覆性的變化。在人類社會整體性大變局背景下，會計如何與時俱進、著眼基本理論與技術(shù)方法做出深刻反思以尋求應(yīng)需并引領(lǐng)社會發(fā)展變革之道，成為目前會計學(xué)術(shù)研究的主要目標?，F(xiàn)代會計理論與實務(wù)要實現(xiàn)這樣的根本性轉(zhuǎn)變，首先要抓住理論突破口。我們認為，對會計反映經(jīng)濟價值能力的反思與實質(zhì)性改善，立足信息化的嶄新社會技術(shù)環(huán)境進行深入研討，應(yīng)該成為當(dāng)今會計學(xué)術(shù)研究的主攻方向。
綜觀現(xiàn)代會計，無論是對外報告的財務(wù)會計，還是服務(wù)于內(nèi)部組織與管理的管理會計，其根本目的都是為了保障并提升經(jīng)濟資源宏觀與微觀層面的配置與運作效率和效益，簡言之是實現(xiàn)價值最大化。因此，價值概念是理解會計，特別是現(xiàn)代會計理論實務(wù)的關(guān)鍵。會計反映與控制的對象可以定義為價值運動，其基本目標可概括成“為實現(xiàn)經(jīng)濟乃至社會價值最大化提供基礎(chǔ)性保障”。適應(yīng)并滿足工業(yè)社會運行發(fā)展需要的會計，以資產(chǎn)、成本、資本與利潤為核心概念，抓住了價值概念在工業(yè)社會具體存在并發(fā)揮職能作用的主要方式，從而規(guī)范了定義會計要素的恰當(dāng)基礎(chǔ)和具體框架。毫不夸張，一部現(xiàn)代會計發(fā)展史，是伴隨著以科技和金融為基礎(chǔ)的現(xiàn)代工業(yè)快速發(fā)展，而不斷豐富理論方法從而形成完整體系的過程?？梢?，在現(xiàn)代會計理論方法形成完整體系的過程中，信息服務(wù)支撐功能的設(shè)計與實踐對價值概念的認知和管控能力起著決定性作用。時至今日，雖然價值理論在社會與經(jīng)濟乃至人文科學(xué)各領(lǐng)域均有著廣泛運用，但只有通過會計制度的積極作用和會計信息的廣泛傳播，價值理論才為人們普遍接受從而深入人心。然而，由于價值概念在會計實務(wù)中的具體表達形式以及相應(yīng)內(nèi)容的多重性和復(fù)雜性，而人們又往往簡單地把會計信息中某一個具體價值存在之一的形式當(dāng)作價值概念存在的全部。久而久之，人們往往把某幾個反映著價值存在的部分形式的會計信息，當(dāng)做了價值存在的全部，而價值管理、創(chuàng)造價值、價值最大化，這些概念在現(xiàn)代雖早已耳熟能詳，但只是一個概念和一個口頭禪而已。在會計信息對價值具體存在方式以及相應(yīng)的內(nèi)容的反映能力比較強的前提下，善于利用會計信息也就間接抓住的價值管理主體。但是，如果會計信息反映價值的能力嚴重不足，則滿足于利用會計信息可能不足以真正實現(xiàn)價值最大化目標。人類社會從工業(yè)化轉(zhuǎn)向信息化的大背景，已決定了以工業(yè)化為基本背景的現(xiàn)行會計理論與實務(wù)，在反映價值能力上難免每況愈下。
本文試圖直面價值研究的困惑，借助信息化帶給價值理論創(chuàng)新契機，按照托馬斯·科恩科學(xué)范式轉(zhuǎn)變必然帶來科學(xué)革命的理論，立足經(jīng)濟管理新的時空觀，對價值存在嶄新的實體圖景及其理論意義作出探索性研究，以期有助于人類走出價值理論的迷宮。
二、研究背景
有關(guān)價值的概念與理論實務(wù)，在現(xiàn)有的學(xué)科中幾乎跟人文社會的所有學(xué)科相關(guān)。大的方面看，心理價值、經(jīng)濟價值、社會價值、人生價值，這已成為學(xué)術(shù)探索和既成知識中常用的名詞，而客觀價值與主觀價值的說法也是經(jīng)常出現(xiàn)在我們理論與實務(wù)的各種場合。但是，價值究竟為何物，如此令人們常掛于口頭而不知所云地說叨?本文贊成目前大家較認同的說法，所有的存在必須要有確定的定義并得到可驗證的計量才有實在意義，并在現(xiàn)實中有可能予以管理。由此而論，從既有的價值計量系統(tǒng)入手，發(fā)掘其形成的具體背景和內(nèi)在缺陷，可以為價值管理理論創(chuàng)新找到有效的突破口。
在現(xiàn)有制度內(nèi)，會計無疑是作為基本而較有公信力的價值計量系統(tǒng)存在的。那么，現(xiàn)有會計系統(tǒng)是不是真正地體現(xiàn)并實現(xiàn)了計量價值的功能作用?有關(guān)這方面的研究可謂汗牛充棟，較為一致的看法是，盡管目前會計對價值計量的有效性并不令人滿意甚至有點失望，但它還是迄今為止人類在價值計量領(lǐng)域最具權(quán)威性的計量手段與制度。如此看來，我們現(xiàn)在不能簡單否定現(xiàn)行會計，必須在冷靜分析并面對目前會計制度在計量價值過程中所存在的致命缺陷基礎(chǔ)上，立足信息化的嶄新背景，尋找會計計量價值的新路徑。
為節(jié)省篇幅并提高學(xué)術(shù)效率，本文不想就會計信息質(zhì)量問題作過多的文獻回顧，只選取彼得·德魯克這位對當(dāng)代管理具有獨特且無可替代影響力的大師對會計理論與實務(wù)的評價，作為我們研究會計發(fā)展變革坦途的起點。
《21世紀的管理挑戰(zhàn)》，是德魯克留給我們重要的管理學(xué)著作，其中有句話特別有意義：“與19世紀的技術(shù)不同，現(xiàn)在的技術(shù)不再互不相干。它們經(jīng)常你中有我，我中有你。某種業(yè)內(nèi)人士幾乎沒有聽說過的技術(shù)卻給這個行業(yè)及其技術(shù)帶來根本性的變革。”(德魯克，2006)這句話用來提醒會計界對信息化影響自己行業(yè)的認識特別中肯。關(guān)于信息技術(shù)對會計的影響，會計學(xué)術(shù)界一直有著特別強烈的認識，但這樣的認識無論從基本面還是具體業(yè)務(wù)層面，現(xiàn)在看來已發(fā)生了嚴重偏差。從我們會計電算化到會計信息化以至于XBRL，主題無非是解決現(xiàn)有會計信息提供的效率與質(zhì)量以及標準化等技術(shù)性為主的問題，而對會計信息結(jié)構(gòu)本身是否需要重塑則考慮不多。德魯克在上述論著中的以下觀點，對我們反思現(xiàn)有會計研究的根本性不足，進而探索信息化背景下會計信息結(jié)構(gòu)與功能重塑問題具有重要啟發(fā)價值。
德魯克有一個非常明確的概念，財務(wù)手段即貨幣計量衡量的回報，不是價值上的回報。如此，會計計量的過程與結(jié)果，不能簡單等同于價值計量。不過，德魯克還是認為，信息社會的來臨，首先要求基本概念上革命，會計人員將成為這場革命的領(lǐng)導(dǎo)者。德魯克作為旁觀者，對當(dāng)代會計發(fā)展存在問題的認識和評論可謂一針見血：“傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)提供的信息都不能滿足最高管理層的任務(wù)需要。實際上，這些任務(wù)與傳統(tǒng)會計模式提出的假設(shè)完全格格不入。新興的、基于計算機的信息技術(shù)別無選擇，只能依賴于會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。它也沒有其他選擇。它收集、組織、處理、分析和呈現(xiàn)的都是這些數(shù)據(jù)。信息技術(shù)面臨的這種窘境在很大程度上卻促使它對使用成本會計數(shù)據(jù)的經(jīng)營活動產(chǎn)生了巨大的影響。但是，這種窘境也說明信息技術(shù)對企業(yè)管理本身的影響近乎于零。”“最高管理層對信息技術(shù)迄今為止能提供的這些數(shù)據(jù)表示出非常失望的情緒，正是這種情緒使得新興的和下一場信息革命一觸即發(fā)。信息技術(shù)人員，特別是企業(yè)中的首席信息官，很快意識到會計數(shù)據(jù)并不是管理層所需要的，這也是MIS和IT人員輕視會計學(xué)和會計人員的主要原因。但是，他們照例也沒認識到，管理層需要的不是更多的數(shù)據(jù)、更高的技術(shù)或更快的速度。管理層需要的是對信息的界定，是新的概念。”“他們現(xiàn)在已經(jīng)開始要求傳統(tǒng)的信息提供者，即會計人員，提出他們所需的信息概念。”“真正的信息革命即將到來，領(lǐng)導(dǎo)這場革命的不是IT人員，而是會計和出版商。到那時，企業(yè)和個人都將需要了他們需要什么樣的信息和如何獲得這些信息。他們必須學(xué)會組織信息，使信息成為他們重要的資源。”德魯克以上論述說明：1.目前的會計系統(tǒng)令企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層十分失望，其提供的信息根本滿足不了管理的基本需要。計算機技術(shù)廣泛應(yīng)用，還是立足于現(xiàn)行會計系統(tǒng)而導(dǎo)致其效果不彰；2.盡管現(xiàn)在會計不濟，但還是把“定義新的信息需要概念——引發(fā)并領(lǐng)導(dǎo)信息革命的基本任務(wù)”指望會計界完成，而且只有會計行業(yè)才勝任這樣的重大任務(wù)。如此而言，現(xiàn)行會計系統(tǒng)不可以再安于現(xiàn)狀，必須盡快改革。問題在于，現(xiàn)行會計系統(tǒng)的致命不足是什么?往什么方向改?這正是值得會計界大家深思的問題，也是本文擬專題研討的話題。
依我們的認知，現(xiàn)行會計最致命不足就是會計信息不能真正反映企業(yè)價值的創(chuàng)造與實現(xiàn)。會計改革的基本方向，是在信息化的全新背景下，立足企業(yè)價值的新圖景重新認識定義會計反映控制的對象，為企業(yè)實現(xiàn)價值最大化提供充分的信息引導(dǎo)和保障。
三、問題分析
現(xiàn)行會計理論與實務(wù)，建立的前提有兩個：(1)要素空間分隔，人、財、物作為工業(yè)時代經(jīng)營基本三要素各自擁有相對獨立的信息系統(tǒng)，這樣的信息系統(tǒng)從原始至形成穩(wěn)定框架以人工處理為主，且信息反映與其要素活動或行為之間形成明顯的時滯關(guān)系，從而使反映要素行為過程與結(jié)果的相關(guān)信息對已經(jīng)發(fā)生的要素活動產(chǎn)生了有效的證明作用，也使傳統(tǒng)信息系統(tǒng)具備了“可驗證或可檢驗”的本質(zhì)特征；(2)貨幣計量是企業(yè)價值的綜合表現(xiàn)，企業(yè)價值的所有因素過程與結(jié)果，最終都會通過貨幣計量表現(xiàn)出來。
要素空間分隔，是工業(yè)社會經(jīng)濟日趨成熟成形的必然。工業(yè)化時代，尤其是機器大工業(yè)和標準化、專業(yè)化、規(guī)?；?、集團化，產(chǎn)生了企業(yè)，形成了規(guī)模巨大、資本雄厚、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的現(xiàn)代公司。典型的現(xiàn)代企業(yè)中，人、財、物這些基本經(jīng)營要素在空間上是分別存在的。雖然所有要素共同服務(wù)于企業(yè)目標，但在實際經(jīng)濟活動中，各要素是分別存在、各自作用。這也是傳統(tǒng)管理與組織成為專門學(xué)問的一大背景。這些要素在自己活動中，分別建立了反映自己活動對企業(yè)總目標貢獻的信息系統(tǒng)，這些手工信息系統(tǒng)為各要素管理提供了基本保障。但是，這些信息相對其反映的要素活動而言都具有明顯的滯后特征，“要素活動—信息反映—改進要素活動”成了目前管理的通用模式。工業(yè)組織與生產(chǎn)伴隨著大批量與標準化基本特征的形成，使以上管理模式得以成功運行。前后經(jīng)營與技術(shù)行為的重復(fù)性，使反映要素行為的信息，即使是已經(jīng)過去的狀況，但對其后尤其是接著后一期的要素行為，具有指導(dǎo)改進的意義。會計信息定期報告制度的必然性和重要性，就在于滿足了工業(yè)時代生產(chǎn)經(jīng)營管理和整個資源配置有效性持續(xù)改進對信息的基本需求。無論是財務(wù)會計還是管理會計，其發(fā)展完善只能從這樣的背景中得以圓滿解釋。錢德勒擁有全球巨大學(xué)術(shù)影響的經(jīng)典著作《看得見的手——美國企業(yè)的管理革命》一書，某種意義上正是這樣思維框架的充分體現(xiàn)。此書對二百多年美國工商業(yè)波瀾壯闊發(fā)展軌跡的清晰描述，始終充斥著會計尤其是管理會計實務(wù)創(chuàng)新對現(xiàn)代企業(yè)成長及其管理發(fā)展奠基性保障作用的內(nèi)容。書中從以兵工廠為代表的傳統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)，到運輸通訊革命揭開現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展頭蓋，鐵路、郵電企業(yè)貢獻了人類史上首次滿足現(xiàn)代工商業(yè)管理需要的管理會計制度，從而催生了擺脫傳統(tǒng)簿記系統(tǒng)的自成一體的獨立的會計學(xué)科(錢德勒，1997)。隨著工業(yè)進程的深度推進，企業(yè)規(guī)模與范圍面臨著前所未有的嚴峻挑戰(zhàn)。由此以并購重組為主要手段的企業(yè)縱向與橫向一體化，有效滿足了社會、市場和企業(yè)層面經(jīng)濟資源優(yōu)化配置的基本要求。這一過程中，食品、煙草、石油、橡膠、化工、汽車制造、造紙、玻璃、鋼鐵與金屬加工等行業(yè)，尤其是機器制造業(yè)，通過日益完善的組織與控制和嵌入性管理會計制度的有效作用，有力推進并保障企業(yè)縱向與橫向一體化進程，實現(xiàn)了管理有形之手替代市場無形之手，從而明顯降低了企業(yè)交易成本與信息成本，最終體現(xiàn)為低單位成本和快速現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的美國鐵路公司，出現(xiàn)了以通用汽車、通用電氣、杜邦化學(xué)、標準石油、美國橡膠為代表的一批對市場、政府、國家和整個國際經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生巨大影響的巨型公司。這些巨型公司之所以能有效經(jīng)營控制并正確決策，關(guān)鍵在于首先建立了以杜邦財務(wù)體系為標準框架的上下一體化業(yè)績管控系統(tǒng)，維持并保證這樣的業(yè)績管控系統(tǒng)有效運行的正是現(xiàn)代企業(yè)管理會計制度。這就是錢德勒所稱謂的“管理革命”的核心內(nèi)容。
而斯隆的《我在通用汽車歲月》一書，更充分證明了會計特別是管理會計，對成為現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)管理典范的通用汽車而言，不啻是簡單的計量報告和業(yè)績激勵管理問題，更關(guān)鍵的是解決了工業(yè)管理組織經(jīng)營價值觀的確立與有效嵌入公司各層級、領(lǐng)域、環(huán)節(jié)、崗位成員行為，這正是現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)規(guī)范化管理模式與機制的核心問題?？傊?，在工業(yè)時代，人、財、物三要素在自然物理空間中自然的分離性，與在企業(yè)經(jīng)濟活動中必然的協(xié)調(diào)性形成了內(nèi)在矛盾。現(xiàn)代會計制度和實務(wù)恰恰有效地直接緩解了這種矛盾性。這種緩解矛盾的實際效果，在工業(yè)社會進入以“福特制”生產(chǎn)和“泰羅制”管理為標準化模式與機制時期，給人以十分理想的深刻印象，從而使基于“數(shù)據(jù)與事實決策管理”成了主流管理思想，財務(wù)即資本保值增值毫無例外地成為工業(yè)化背景下所有企業(yè)的核心目標，以提供財務(wù)信息為基本任務(wù)的會計理所當(dāng)然成為企業(yè)管理的中樞神經(jīng)。
就第二個前提而言，由于貨幣一般等價物的地位，貨幣計量就成了產(chǎn)品價值的最恰當(dāng)?shù)暮饬砍叨?。在企業(yè)管理中，財務(wù)即資本成為價值創(chuàng)造的首要要素。某種意義上，典型的公司是以資本為起點，又以資本清算為終點。于是，借助于貨幣計量反映的財務(wù)過程與結(jié)果，成了企業(yè)價值管理的直接對象，其一系列信息，成為反映企業(yè)價值的綜合指標。上文所說的基于數(shù)據(jù)和事實的國際經(jīng)典企業(yè)管理模式，其基本特征就是以財務(wù)管理為核心，集中表現(xiàn)為以杜邦財務(wù)分析體系為企業(yè)標準業(yè)績管控框架。在杜邦財務(wù)體系誕生同時，奧地利經(jīng)濟學(xué)派代表人物路德維希·馮·米塞斯在《人類行為經(jīng)濟學(xué)分析》(也譯為《人的行為》)一書中，對貨幣計量及其會計的極端重要性作出了很深入的理論分析。他在該書第三篇“經(jīng)濟計算”中認為，以貨幣作為經(jīng)濟計算的制度，只能在分工且生產(chǎn)手段私有制的條件下運作。它是行為的個人的一個方法，用以稽考那些為自己的利益而活動于自由企業(yè)社會的個人們的私有財產(chǎn)和所得以及私有的利潤與損失。貨幣計算在資本賬上完滿到了極點，資本價格變化可與那些其他要素活動引起變化相對照，這種對照顯示了發(fā)生于行為人方面的變動和那些變動的幅度，它成功與失敗以及利潤和虧損成為可確定的。現(xiàn)代西方的文明和以貨幣為唯一計量手段的經(jīng)濟計算密不可分，一旦放棄這種手段，西方文明就會消失。米塞斯把貨幣計價看作為西方資本主義和市場經(jīng)濟文明的基本特征。然而現(xiàn)在看來，工業(yè)文明有極大豐富人類物質(zhì)財富的貢獻，也有過度放縱人類物質(zhì)占有欲望的致命不足。
套用托馬斯·科恩的科學(xué)革命假設(shè)，現(xiàn)代會計正是在工業(yè)化背景下以上述兩大前提確立了權(quán)威性的理論與實踐“范式”。21世紀人類社會無可選擇地進入了信息時代。相比于工業(yè)化，信息化對人類社會的影響不只是手段與工具的革命，更重要的是思維框架和方法的革命。其天翻地覆的變化，根本在于把人類社會原來單一的實體世界，變成了實體世界與其映照的信息世界同步存在并一體化的二元復(fù)合世界。這樣的二元復(fù)合，與工業(yè)化的單一實體世界最大區(qū)別就在于，二元復(fù)合存在本質(zhì)性或契約性聯(lián)系而在實體世界自然分隔的要素活動，在信息世界獲得了具象化的一體化存在形式，從而首次直觀地把要素關(guān)系及其活動真實完整地展現(xiàn)在人類面前，為人類從整體上全面正確地感知、認識進而管理客觀經(jīng)濟過程提供了極大的便利。信息化帶給人類的這種嶄新而更接近現(xiàn)實真面目和內(nèi)在結(jié)構(gòu)的認知對象，徹底打破了現(xiàn)代會計理論與實務(wù)賴以建立的兩大基本前提，根本上顛覆了現(xiàn)行會計理論范式，從而對會計學(xué)術(shù)界提出了如何與時俱進實現(xiàn)會計理論革命的迫切要求。雖然，對現(xiàn)行會計理論實務(wù)進行變革的要求在學(xué)術(shù)界由來已久，無論是會計記賬方法改善的“三式簿記”探索、卡普蘭與約翰遜的管理會計信息相關(guān)性消失了的急救呼叫，還是美國注冊會計師協(xié)會竭力改進財務(wù)報告的努力，以至于美國SEC關(guān)于會計原則、準則、目標結(jié)果孰為實務(wù)導(dǎo)向的辯論，都試圖讓工業(yè)社會的會計更加滿足日益復(fù)雜的工業(yè)組織與管理需要。然而，對人類從工業(yè)社會進入信息社會，會計理論與實踐如何審時度勢，職業(yè)界只是簡單地以“職能轉(zhuǎn)型與角色轉(zhuǎn)變”分析問題，至今還沒有從會計理論范式革命角度，來對信息時代會計作出頂層設(shè)計方面的戰(zhàn)略性思考。會計學(xué)術(shù)的這種戰(zhàn)略性缺失應(yīng)引起我們高度重視。本文作者正是本著這種理念，懷著試錯的精神，立足信息化嶄新背景，面對公司價值具象化圖景，探索體現(xiàn)并直接促進和實現(xiàn)公司價值最大化的會計。
直觀看，信息化嚴重挑戰(zhàn)了形成現(xiàn)行會計的以上兩個前提。首先，現(xiàn)代企業(yè)前后經(jīng)濟活動重合性已越來越差，因此，時滯的信息對現(xiàn)實經(jīng)濟越來越缺乏改善的指導(dǎo)意義。其次，貨幣計量對公司價值的綜合表達能力日益下降。隨著貨幣無力計量的“人之精神”和“物之無形”方面對公司價值起到越來越?jīng)Q定性的作用，現(xiàn)行會計信息對公司價值的代表能力江河日下。普華永道在上世紀末，曾就會計信息滿足社會有關(guān)方面經(jīng)濟決策需要的問題作了一系列調(diào)研，其調(diào)研范圍包括了美國和歐洲與亞洲共14個國家的機構(gòu)投資者和賣方分析師。調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，盈余、現(xiàn)金流、成本、資本支出、研發(fā)投資、分部業(yè)績、戰(zhàn)略目標陳述、新產(chǎn)品開發(fā)、市場份額9個指標在決策中最重要，財務(wù)性指標尚有2/3。但在與信息化環(huán)境較對口的高科技行業(yè)中，決策中10個高度重要指標，只有3個是財務(wù)性的；在中度重要的14個指標中，只有7個是財務(wù)性的；而在低度重要(不重要)13個指標中，絕大多數(shù)(9個)是財務(wù)性的(伊克利斯等，2004)。由此可見，工業(yè)化背景下，財務(wù)性指標對決策的支持作用比較明顯；但在信息化背景下，財務(wù)性指標對決策的支持力度比較弱，不少指標已成為無用或用處不大。因此，現(xiàn)行會計系統(tǒng)若不能應(yīng)信息化要求而徹底變革，必將面臨邊緣化甚至為其他工作替代的風(fēng)險。而信息化帶給會計變革的現(xiàn)實動力，集中體現(xiàn)在對公司創(chuàng)造價值活動反映能力的實質(zhì)性改善上。
四、價值具象化與會計反映對象內(nèi)在結(jié)構(gòu)的新場景
(一)價值管理贏得了明確的新內(nèi)涵
價值創(chuàng)造，按通行說法，是組織人、財、物按一定目標提供商品與勞務(wù)并滿足消費需要的過程。工業(yè)社會對這一過程呈現(xiàn)在我們的現(xiàn)實過程，是人、財、物三要素分別存在于組織中，雖然三者服從共同的創(chuàng)造價值目標，但卻具有各自的行為軌跡，相應(yīng)形成了反映各自行為軌跡的信息流。這些不同要素的存量與流量及其變動即增減量，形成相對成型的管理對象，決定了現(xiàn)代企業(yè)以此為基礎(chǔ)而建立完善相應(yīng)的職能管理機構(gòu)，從而形成了職能型、矩陣式的組織結(jié)構(gòu)基本框架。這樣的組織結(jié)構(gòu)依附于公司戰(zhàn)略，決定了一個公司價值創(chuàng)造的基本模型。這是錢德勒在其另一本經(jīng)典名著《戰(zhàn)略與結(jié)構(gòu)》中基于美國幾大公司實踐經(jīng)驗總結(jié)出的結(jié)論，代表了工業(yè)社會企業(yè)創(chuàng)造價值基本模式的規(guī)律性概括。這樣的價值創(chuàng)造過程，立足管理需要整體化最優(yōu)目標而言，事實上存在著難以排解的內(nèi)在矛盾。
首先，我們假定以財務(wù)為企業(yè)價值的綜合表現(xiàn)領(lǐng)域。但現(xiàn)實中財務(wù)的現(xiàn)金流，與企業(yè)“物”領(lǐng)域的供產(chǎn)銷實體流，在時間與數(shù)量上存在著經(jīng)常性背離。結(jié)果造成了傳統(tǒng)財務(wù)產(chǎn)生一些似是而非的理論，例如生產(chǎn)決定財務(wù)，技術(shù)與經(jīng)濟必須結(jié)合，但最終體現(xiàn)并在基本制度與做法上充分實現(xiàn)，卻是白紙一張。財務(wù)分析面對與生產(chǎn)、科技、設(shè)備、物資、市場、質(zhì)量等口徑說法不一致困境時，往往只能束手無策。如此，以財務(wù)為基準來評判企業(yè)價值創(chuàng)造，在實踐中就嚴重損害企業(yè)創(chuàng)造價值能力的后果。我們只要仔細閱讀美國通用汽車公司副總裁盧茨的《績效致死》一書，就明白長期以來曾帶給通用汽車輝煌并造成斯隆偉大CEO身份的行之有效的以財務(wù)為核心的管理模式，是怎樣在面對日益嚴峻的信息化挑戰(zhàn)的通用汽車公司，因死守原來屢試不敗的財務(wù)中心、現(xiàn)實股東利益至上的原則與方式方法，而陷于嚴重虧損不得不尋求政府破產(chǎn)保護困境。因此，財務(wù)至上的管理模式，在工業(yè)化過程中確實發(fā)揮了不容置疑的重要作用，但隨著工業(yè)化模式日益成熟而復(fù)雜和信息化新技術(shù)環(huán)境的形成，已顯現(xiàn)出了嚴重不適的弊端。
其次，我們一貫認同人是創(chuàng)造價值的主體，同時認為人的創(chuàng)造力、積極性、責(zé)任使命感對一個企業(yè)價值創(chuàng)造活動的成敗，有著決定性影響。但財務(wù)作為企業(yè)價值的唯一計量標準，把本來生龍活虎的一群人，冷酷地綁架在幾個其實我們自己也沒有底氣說清楚這就是企業(yè)價值的幾個財務(wù)指標上，從而借助于流程動作數(shù)量與質(zhì)量的標準化，把人們在經(jīng)濟活動中本應(yīng)充分釋放其創(chuàng)新能力和負責(zé)精神的過程，變成了無生趣的按部就班。久而久之，企業(yè)創(chuàng)新能力趨以枯竭。
不難發(fā)現(xiàn)，工業(yè)化背景下，人、財、物現(xiàn)實中的分立作為和相應(yīng)各自信息流的時滯，必然帶來企業(yè)價值整體目標在現(xiàn)實中被肢解而碎片化。這種碎片化，隨著企業(yè)規(guī)模擴大組織復(fù)雜，創(chuàng)造價值活動過程必然產(chǎn)生越來越嚴重的功能內(nèi)耗，例物資部門強調(diào)儲備最大化，設(shè)備部門強調(diào)技術(shù)最先進，質(zhì)量部門追求品質(zhì)最好，市場部門看中銷量最大化，生產(chǎn)部門希望產(chǎn)出效率最高，人事部門追求高學(xué)歷，而財務(wù)部門一旦祭出占用最少、成本最低、利潤最高的殺手锏，上述所有部門的目標都將失去必要的資源保障，從而使企業(yè)價值最大化目標事實上徹底肢解。某種意義上，工業(yè)經(jīng)濟在市場化條件下，微觀經(jīng)濟的一次次無序行動的累積最終導(dǎo)致整個宏觀經(jīng)濟的起伏變化，出現(xiàn)了越來越頻繁的經(jīng)濟危機，正是這種微觀主體內(nèi)在沖突而使價值創(chuàng)造基礎(chǔ)風(fēng)化的集中表現(xiàn)。如果我們運用這樣的分析框架來看待21世紀開始不到10年全局性經(jīng)濟危機卻爆發(fā)了兩次，這么短時間內(nèi)經(jīng)濟危機如此容易一再發(fā)生，微觀主體內(nèi)在矛盾沖突的日益激化可能是最深層的原因。
傳統(tǒng)會計就是在這樣的矛盾煎熬中生存著。雖然恪盡職守，但社會各方面對它的不滿和抱怨始終不絕于耳。毫不夸張，會計在工業(yè)化成熟期尤其在信息化新技術(shù)環(huán)境下，已在痛苦中掙扎。信息化在帶給工業(yè)社會會計很多絕望的同時，也給我們會計帶來生存發(fā)展希望的曙光。我們可以把目前會計界面對信息化的各種焦慮看作為黎明前的黑暗，此時也正是會計界為奮發(fā)圖強的厚積階段，學(xué)術(shù)必須先行。
信息化帶給會計絕處逢生的曙光，主要表現(xiàn)在企業(yè)價值獲得了具象化的形式，即價值完整圖像擁有了能為人類直接感知并認識實施整體性最優(yōu)化管理的直觀場景。在計算機平臺上，我們可以組織為邊界建立信息平臺。在這樣的組織平臺上，即“線上”，企業(yè)價值創(chuàng)造人、財、物要素不再處于分割狀態(tài)，而完全在一個信息空間融合一體，表現(xiàn)為一體化作用于價值創(chuàng)造，從而使企業(yè)價值創(chuàng)造第一次擁有了人類可以直觀感覺到的存在形式。這種計算機平臺上的價值創(chuàng)造過程，與“線下”人、財、物行為相比，不再是分隔活動，而是一體化行動，它使現(xiàn)實生活中“人、財、物”自然物理相分隔的現(xiàn)象不復(fù)存在。這樣的計算機平臺上的價值創(chuàng)造圖景(“在線”)，比“線下”人、財、物協(xié)調(diào)行動創(chuàng)造價值的實際存在，更真實準確地反映了企業(yè)價值創(chuàng)造的內(nèi)在結(jié)構(gòu)和基本特征。就此而言，價值創(chuàng)造這種“虛擬現(xiàn)實VR”比“線下”企業(yè)經(jīng)濟活動人、財、物行為的自然存在，更真實準確地再現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造的完整面目，從而為企業(yè)價值創(chuàng)造的計量報告和控制，提供了一個前所未有的真實對象。
那么，企業(yè)經(jīng)濟活動在計算機平臺上，表現(xiàn)為什么樣的基本場景呢?首先，企業(yè)價值創(chuàng)造是人、財、物融為一體協(xié)同驅(qū)動的過程。其次，組織主要不再表現(xiàn)為不同層級、領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，而表現(xiàn)為價值創(chuàng)造的不同邏輯層次和物理單元，最基本的驅(qū)動力來自于客戶需要。再次，一個企業(yè)是一個完整的價值創(chuàng)造主體，一個創(chuàng)值主體按組織層次可分成相應(yīng)的創(chuàng)值層次和單元。最后，企業(yè)創(chuàng)值單元是企業(yè)創(chuàng)值最小也是最基本的單位，是企業(yè)內(nèi)部可作為人、財、物資源調(diào)配的最小單元，具有可計量和可考評特征，是企業(yè)人、財、物最小集合體。某種意義，企業(yè)就是由眾多創(chuàng)值單元有機結(jié)合的組織體。因此，創(chuàng)值單元就為企業(yè)價值創(chuàng)造力的基本細胞，增強各細胞活力，就可以有效提高企業(yè)創(chuàng)造價值能力。就此而言，企業(yè)價值管理，關(guān)鍵在于找到并有效激發(fā)這些創(chuàng)值單元的活力。我們把企業(yè)價值創(chuàng)造單元定義為VCU(Value Creating Unit)。企業(yè)價值管理，無非是尋找并有效激發(fā)對企業(yè)價值發(fā)揮關(guān)鍵和核心作用的VCU的活力。為此，就必須對企業(yè)價值創(chuàng)造系統(tǒng)作出系統(tǒng)分析，從而厘清企業(yè)價值創(chuàng)造在層次、功能和環(huán)節(jié)上的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，設(shè)計準確反映企業(yè)價值創(chuàng)造內(nèi)在結(jié)構(gòu)的信息框架，并賦予相應(yīng)的觀察指標和計量口徑與方法，同時明確各VCU計量指標的功能、計量報告頻率和內(nèi)在聯(lián)系，從而建立起企業(yè)價值創(chuàng)造過程全覆蓋信息系統(tǒng)。通過這樣全覆蓋信息系統(tǒng)的有效運行，持續(xù)發(fā)揮價值管理功能作用，不斷提高公司創(chuàng)造價值的能力。由于這樣的價值管理以發(fā)現(xiàn)、動態(tài)計量并優(yōu)化企業(yè)價值創(chuàng)造單元進而有效提高企業(yè)創(chuàng)造價值能力為主要特征，為有別于現(xiàn)在已被大家講得含義不可捉摸的價值管理概念，我們把此命名為“價值創(chuàng)造定位導(dǎo)航系統(tǒng)”，簡稱VCPS(Value Creation Positioning System)。
(二)VCPS基本原理
1.分析確定VCU
鑒于目前企業(yè)都采用著工業(yè)化成熟、通行的組織與管理框架，故先按組織管理層次劃分企業(yè)價值管理的基本層次，從而形成企業(yè)內(nèi)部最大的VCU企業(yè)資源配置的基本層次。
接著按企業(yè)價值的主體流程，尋找并確定企業(yè)價值創(chuàng)造，按物理可大體分割的要求揭示企業(yè)具體創(chuàng)造價值的基本環(huán)節(jié)，從而形成創(chuàng)值物理功能意義上的VCU，形成企業(yè)資源內(nèi)部組織優(yōu)化管理的基本層次。
最后在物理性VCU基礎(chǔ)上，依據(jù)可計量可考核的原則，對把物理VCU再劃分為若干可單獨計算創(chuàng)值能力及其貢獻的最小單元，從而形成企業(yè)人、財、物配置決策的基本單位，即創(chuàng)造價值細胞意義上的VCU，成為企業(yè)最基本的VCU，形成企業(yè)內(nèi)部競爭資源的決定性層次，是企業(yè)價值創(chuàng)造的真正基礎(chǔ)。
由此可見，企業(yè)因產(chǎn)業(yè)技術(shù)關(guān)系和組織管理戰(zhàn)略的不同，上述三種含義的VCU之間，存在著不盡相同的關(guān)系。一類企業(yè)三種VCU之間是上含下的關(guān)系，形成諸如俄羅斯套娃式關(guān)系。另一類企業(yè)，也可能不需要區(qū)分這三種VCU，企業(yè)VCU之間可以是不固定的關(guān)系，只是各自具備對公司價值創(chuàng)造能力貢獻具有可觀察的特征，從而在企業(yè)內(nèi)部人、財、物資源配置中形成競爭關(guān)系。
2.VCU計量指標即信息需求基本框架與結(jié)構(gòu)
首先，明確企業(yè)價值的基本含義及主要組成。企業(yè)價值究其核心，無非是滿足社會正當(dāng)和健康需要的程度，集中表現(xiàn)在企業(yè)利益相關(guān)方對企業(yè)的滿意度。就目前我們的認識而言，企業(yè)價值創(chuàng)造利益相關(guān)方，主要包括客戶、員工、股東和供應(yīng)商。
其次，確定企業(yè)價值創(chuàng)造利益相關(guān)方滿意度的基本衡量指標。就每一個企業(yè)價值創(chuàng)造利益相關(guān)方滿意度而言，其實都是對企業(yè)投入、付出、貢獻與企業(yè)給予回報的比較，在較長時期內(nèi)，這種比較本質(zhì)上會形成一種較確定的數(shù)量即比值關(guān)系，從而決定其在每一期經(jīng)營中的具體滿意程度。
第三，均衡企業(yè)創(chuàng)造價值利益相關(guān)方的滿意程度。企業(yè)創(chuàng)造價值利益相關(guān)方的滿意度，不僅與其自身的經(jīng)驗數(shù)值比，企業(yè)價值管理還應(yīng)對這些不同利益主體的滿意度動態(tài)管理，使企業(yè)利益相關(guān)方滿意度建立在企業(yè)價值的持續(xù)增長基礎(chǔ)上。
企業(yè)創(chuàng)造價值主體自求平衡以增強滿意度，利益主體滿意度實現(xiàn)動態(tài)均衡，以實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，這是VCPS的核心理念。上述框架可概括為圖l所示。
3.確定VCU的基本計量指標，明確計算方法、口徑、功能、記錄與報告頻率
以各利益相關(guān)方滿意度指標為起點，把各滿意度指標通過分解落實到組織維、物理維與業(yè)務(wù)維各VCU身上。并確定各指標的計算口徑和要點，以及具體用處和記錄報告的主客體。同時，測算(當(dāng)然可利用大數(shù)據(jù)技術(shù))并明確VCU指標的標準值。這些指標的標準值應(yīng)分年、季、月、日、小時，甚至每10分或每分鐘而確定水平，以便于對企業(yè)創(chuàng)造價值過程進行實時反映與控制。
4.建設(shè)基于VCU指標體系的計算機網(wǎng)絡(luò)信息平臺，從源信息上保證VCU信息的全面性、及時性和可靠性，從而形成VCPS信息保障系統(tǒng)。
5.利用VCPS信息系統(tǒng)，對企業(yè)價值創(chuàng)造過程與結(jié)果進行動態(tài)監(jiān)測，為企業(yè)優(yōu)化人、財、物配置決策提供動態(tài)支撐，不斷提升企業(yè)創(chuàng)造價值的能力。這一過程，發(fā)揮兩大核心功能：(1)價值定位。對各VCU在價值創(chuàng)造過程中具體貢獻內(nèi)容、方式、目標以及貢獻程度作出數(shù)量與質(zhì)量方面定義與衡量，以便企業(yè)立足整體層面對人、財、物要素進行統(tǒng)籌規(guī)劃與組織管理。(2)價值導(dǎo)航。對各VCU行為效率與效果作出實時反映，通過信息共享克服了線下人、財、物要素物理空間分隔，造成難以協(xié)同作用從而形成價值創(chuàng)造合力的不足，進而為企業(yè)實現(xiàn)各種資源動態(tài)優(yōu)化配置和價值最大化目標提供了充分的信息保障?？梢?，VCPS信息系統(tǒng)發(fā)揮積極作用的核心，是發(fā)現(xiàn)并有效培育企業(yè)價值持續(xù)增長的VCU，鞭策并淘汰低價值甚至負價值的VCU。通過財務(wù)積極運作，充分運用資本市場的各種工具、手段和方法，實現(xiàn)企業(yè)資源與社會、市場資源的有效互動，使企業(yè)實現(xiàn)以最少的自有資源控制并影響更多的社會資源。
(三)VCPS的意義
VCPS從信息基本要素層面徹底改變了企業(yè)價值管理的信息基礎(chǔ)。立足于信息化而自然呈現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造嶄新的完整圖景，在人、財、物自然融合即一體化背景下找到了企業(yè)價值創(chuàng)造的基本單元，從而使企業(yè)價值創(chuàng)造獲得了生物細胞意義上生命力，為企業(yè)價值管理在信息化環(huán)境下如何與時俱進闖出了一條新路。VCPS的基本原理已經(jīng)國家電網(wǎng)江蘇電力公司南通供電公司近四年的實驗嘗試并建立專門信息板塊試點運行，已在投資、資產(chǎn)、安全、工程以及預(yù)算管理諸領(lǐng)域，對公司價值創(chuàng)造起到了傳統(tǒng)信息系統(tǒng)無法想象的顯著的積極作用。試驗表明，VCPS原理對中國各類企業(yè)具有廣泛的適用性，可以顯著提高中國企業(yè)管理會計水平。放眼國際，就我們的見聞，VCPS具有基本理論方法上的原創(chuàng)性，從而為中國管理會計走向世界舞臺而展示中國獨有的風(fēng)采提供了有說服力的案例。
最新發(fā)布
熱門關(guān)注
關(guān)注我們
關(guān)注微信公眾號，了解更多調(diào)劑動態(tài)
24h調(diào)劑熱線：15099997889
24h調(diào)劑熱線：15099997889
